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對(duì)現(xiàn)金流量表的理解

第一，現(xiàn)金流量表是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表反映企業(yè)價(jià)值時(shí)過(guò)分注重凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)的校正；

第二，企業(yè)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)不僅體現(xiàn)在利潤(rùn)的高低上，也體現(xiàn)在現(xiàn)金流上；

第三，現(xiàn)金流的水平能夠反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值能力的高低；

第四，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。如果公司經(jīng)營(yíng)狀況正常，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)占主要部分；

相反，要是投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量占有的比重大，表明公司主業(yè)處于蕭條狀態(tài)；要是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大，要么是公司處于擴(kuò)張期，如發(fā)行新股、債券，要么是公司生計(jì)困難，借錢度日。

現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金流量的來(lái)源，現(xiàn)金流量可以分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量這三大類，具體內(nèi)容如下：

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

流入量

1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

2.收到稅費(fèi)返還

3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

流出量

1.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

2.支付給職工對(duì)職工支付的現(xiàn)金

3.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

4.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

流入量

1.收回投資所收到的現(xiàn)金

2.取得投資收益收到的現(xiàn)金

3.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

4.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

5.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

流出量

1.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

2.投資所支付的現(xiàn)金

3.取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

4.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

流入量

1.吸收投資所收到的現(xiàn)金

2.取得借款所收到的現(xiàn)金

3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

流出量

1.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

2.分配股利或利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金

3.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

以上三部分內(nèi)容就構(gòu)成了現(xiàn)金流量表的主體部分

現(xiàn)金流量表的分析

具體來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流量表的分析可從以下五個(gè)方面進(jìn)行：

1、流入、流出原因的分析

現(xiàn)金流量表將現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并按現(xiàn)金的流入、流出項(xiàng)目分別反映，有利于報(bào)表使用者對(duì)其流動(dòng)原因進(jìn)行分析。通過(guò)該表，報(bào)表使用者可以清楚地了解企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流入、流出的原因，即現(xiàn)金的來(lái)源和去向。

2、償債能力的分析

企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所獲得的現(xiàn)金收入，首先要滿足企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本支出，如購(gòu)買原材料、支付職工工資、交納稅金等，然后才能用于償付債務(wù)。所以，在分析企業(yè)償債能力時(shí)，首先要看企業(yè)當(dāng)期取得的現(xiàn)金收入在滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需現(xiàn)金支出后，是否有足夠的現(xiàn)金用于償還到期債務(wù)。

在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，可以用短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力兩個(gè)比率來(lái)分析。一般情況下，上述比值越大，意味著企業(yè)償還債務(wù)的能力越強(qiáng)。但是，并非這兩個(gè)比值越大越好。

3、利潤(rùn)質(zhì)量的分析

利潤(rùn)表是企業(yè)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則編制的，利潤(rùn)質(zhì)量往往受到一定的影響，它不能反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了多少現(xiàn)金，但通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量與會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比，就可以對(duì)利潤(rùn)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。

有些項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)折舊、臨時(shí)設(shè)施等資產(chǎn)攤銷、大量應(yīng)收賬款及壞賬估計(jì)等不影響現(xiàn)金流量但會(huì)影響損益，使當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量不一致，但是二者應(yīng)大體相近。

4、適應(yīng)能力與變現(xiàn)能力分析

企業(yè)的財(cái)務(wù)適應(yīng)性和變現(xiàn)能力可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量占全部現(xiàn)金流量的比例進(jìn)行分析。其比例越高，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量越大，流速越快，企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)越穩(wěn)固，從而企業(yè)的適應(yīng)能力與變現(xiàn)能力越好，抗風(fēng)險(xiǎn)能力也就越強(qiáng)。

5、企業(yè)未來(lái)狀況分析

評(píng)價(jià)過(guò)去是為了預(yù)測(cè)未來(lái)，雖然現(xiàn)金流量表反映的是企業(yè)過(guò)去一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流量變化的動(dòng)態(tài)信息，但它卻為預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況提供了較可靠的數(shù)據(jù)。

A：企業(yè)未來(lái)獲取現(xiàn)金能力的預(yù)測(cè)

比如，根據(jù)本期銷售商品產(chǎn)生的現(xiàn)金，依據(jù)下一期間的銷售預(yù)測(cè)和收賬政策等，就可以預(yù)測(cè)下一期間銷售商品產(chǎn)生的現(xiàn)金；企業(yè)通過(guò)銀行籌措到資金，在本期現(xiàn)金流量表中反映為現(xiàn)金流入，但卻意味著將來(lái)償還時(shí)要流出大筆現(xiàn)金；再如應(yīng)收未收的款項(xiàng)，在本期現(xiàn)金流量表中雖然未反映為現(xiàn)金流入，但意味著將來(lái)會(huì)有現(xiàn)金流入。

B：企業(yè)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r的預(yù)測(cè)

一般情況下，一個(gè)企業(yè)要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，必須增加長(zhǎng)期資產(chǎn)，在現(xiàn)金流量表中反映為投資活動(dòng)中的現(xiàn)金流出量大幅度提高。對(duì)內(nèi)投資的現(xiàn)金流出量大幅度提高，往往意味著該企業(yè)面臨一個(gè)新的投資機(jī)會(huì)；對(duì)外投資的現(xiàn)金流出量大幅度提高，則說(shuō)明該企業(yè)在通過(guò)對(duì)外投資來(lái)尋找新的獲利機(jī)會(huì)和發(fā)展機(jī)遇。

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