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在制造業(yè)成本核算的復(fù)雜拼圖中，制造費用的核算占據(jù)著舉足輕重的地位。它猶如一座橋梁，將各項間接成本與產(chǎn)品成本緊密相連，準確把握制造費用的內(nèi)容與歸集方法，對于制造業(yè)企業(yè)精準計算產(chǎn)品成本、制定合理價格策略以及提升整體經(jīng)濟效益具有不可忽視的關(guān)鍵意義。

一、制造費用的內(nèi)容：多元構(gòu)成，間接主導(dǎo)

制造費用的構(gòu)成豐富多樣，其中大部分源于企業(yè)各個生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。這些間接費用如同隱藏在幕后的默默支持者，雖不直接參與產(chǎn)品的實體塑造，但卻為生產(chǎn)過程的順利進行保駕護航。

例如，車間設(shè)備的日常維護保養(yǎng)費用、車間的清潔衛(wèi)生費用、為生產(chǎn)設(shè)備提供的潤滑油等輔助材料費用等，它們雖然不能直接追溯到某一特定產(chǎn)品，但卻是整個生產(chǎn)不可或缺的一部分。

此外，還有小部分是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的難以直接計入產(chǎn)品和勞務(wù)成本的各項直接費用。這類費用具有一定的特殊性，由于其難以精準地與某個產(chǎn)品或勞務(wù)直接掛鉤，所以也被納入制造費用的范疇。

例如，某些特殊工藝過程中消耗的少量但難以明確區(qū)分到具體產(chǎn)品的原材料，或者一些臨時性的、與多個產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的小型工裝夾具費用等。

二、制造費用的歸集：精細分類，有序整合

（一）科目設(shè)置：因 “間” 制宜，精準定位

而對于輔助車間，則需要根據(jù)其提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況靈活處理。若輔助車間提供單一產(chǎn)品或勞務(wù)，一般不單設(shè) “制造費用” 科目，而是將相關(guān)費用直接計入該輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的成本中，這樣可以簡化核算流程，避免不必要的復(fù)雜分攤。然而，當輔助車間提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)時，情況則有所不同，一般需要單設(shè) “制造費用” 科目，以便更精確地歸集和分配各項間接費用，確保每種產(chǎn)品或勞務(wù)所承擔(dān)的成本能夠合理反映其實際消耗。

（二）材料費用：明辨用途，合理歸集

需要特別注意的是，在處理材料費用時，要準確區(qū)分材料的用途。如果輔助材料直接用在了產(chǎn)品上并可明確區(qū)分，那么就應(yīng)計入到產(chǎn)品成本中，遵循直接追溯原則，使產(chǎn)品成本能夠真實反映其直接材料消耗。而如果輔助材料不能明確區(qū)分其具體用于哪個產(chǎn)品，這種情況下則先歸集到制造費用賬戶，以待后續(xù)通過合理的分配方法分攤到各個產(chǎn)品成本中。

例如，在某機械制造企業(yè)的生產(chǎn)車間，用于打磨產(chǎn)品表面的砂紙，如果能夠明確記錄每批產(chǎn)品所消耗的砂紙數(shù)量，那么該砂紙費用就可直接計入相應(yīng)產(chǎn)品成本；但如果是車間用于整體清潔環(huán)境的清潔試劑，由于無法確定其具體為哪一個產(chǎn)品服務(wù)，就需先計入制造費用。

（三）人工費用：間接人力，納入制造

人工費用在制造費用中也占有相當比例，這里主要涉及與生產(chǎn)有關(guān)的一些間接工人的工資。生產(chǎn)車間管理人員猶如生產(chǎn)線上的指揮官，他們負責(zé)組織、協(xié)調(diào)車間的生產(chǎn)活動，其工資應(yīng)計入制造費用；車間庫管人員精心守護著生產(chǎn)所需的各類物資，保障物資的有序流轉(zhuǎn)，他們的薪酬同樣屬于制造費用范疇；還有車間維修工人和電工等技術(shù)人員，他們隨時待命，確保生產(chǎn)設(shè)備的正常運行和電氣系統(tǒng)的穩(wěn)定，他們的勞動報酬也需歸集到制造費用中。這些間接工人的努力雖未直接體現(xiàn)在產(chǎn)品的物理形態(tài)上，但卻為生產(chǎn)的持續(xù)穩(wěn)定進行提供了堅實保障。

以一家汽車制造企業(yè)為例，車間主任負責(zé)統(tǒng)籌安排生產(chǎn)任務(wù)、調(diào)度人員和設(shè)備，其工資通過應(yīng)付職工薪酬歸集到制造費用；倉庫管理員負責(zé)原材料和半成品的收發(fā)存管理，其工資也按此方式處理；維修工人定期對生產(chǎn)設(shè)備進行檢修維護，電工保障車間電力供應(yīng)安全穩(wěn)定，他們的工資也都計入制造費用，以便在后續(xù)成本核算中合理分攤到產(chǎn)品成本里。

（四）外購動力：用途區(qū)分，分類歸集

其中，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工藝動力用電，因其與產(chǎn)品生產(chǎn)過程緊密相連，屬于直接燃料及動力，應(yīng)記入 “基本生產(chǎn)成本” 總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細賬的 “直接燃料及動力” 成本項目，這樣能夠直接反映產(chǎn)品在生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)所消耗的動力成本。

例如，在一家電子制造企業(yè)的芯片生產(chǎn)車間，用于芯片光刻、蝕刻等生產(chǎn)工藝過程的電力消耗，就直接計入產(chǎn)品的 “直接燃料及動力” 成本項目。

而基本生產(chǎn)車間照明用電，則記入 “制造費用” 總賬和所屬明細賬進行歸集。因為照明用電并非直接作用于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝本身，而是為整個車間的生產(chǎn)環(huán)境提供必要條件。月末，再將這部分制造費用分配記入 “基本生產(chǎn)成本” 總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細賬的 “制造費用” 成本項目，實現(xiàn)照明用電成本在產(chǎn)品成本中的合理分攤。

（五）折舊費用：按部就班，依 “用” 歸集

折舊費用在制造費用中也是不可忽視的一部分。企業(yè)的固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中會逐漸損耗，其價值通過折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中。折舊費用并不單獨設(shè)成本項目，而是按照固定資產(chǎn)的使用部門進行歸集。

對于生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其折舊費用視情況記入輔助生產(chǎn)成本、制造費用等。如果是基本生產(chǎn)車間的設(shè)備折舊，通常歸集到制造費用；而如果是輔助車間的固定資產(chǎn)折舊，當輔助車間提供單一產(chǎn)品或勞務(wù)時可能直接計入輔助生產(chǎn)成本，若提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)則先歸集到輔助車間的制造費用，再進行分配。企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊則計入管理費用。

例如，一家紡織企業(yè)的紡紗車間，其紡紗設(shè)備的折舊費用通過累計折舊歸集到制造費用；而企業(yè)行政辦公樓的固定資產(chǎn)折舊則計入管理費用，清晰區(qū)分不同部門固定資產(chǎn)折舊的歸集方向，有助于準確核算產(chǎn)品成本和企業(yè)運營成本。

（六）低值易耗品：領(lǐng)用報廢，妥善處理

在低值易耗品的核算過程中，領(lǐng)用時需進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，將其價值計入制造費用或管理費用，具體取決于其使用部門和用途。例如，生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品，應(yīng)借記 “制造費用”，貸記 “周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品 — 在庫”，表示其價值從庫存狀態(tài)轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)過程中的消耗狀態(tài)。

當?shù)椭狄缀钠穲髲U時，若有殘余價值，應(yīng)進行回收處理，相應(yīng)的賬務(wù)處理為借記 “原材料”，貸記 “制造費用 / 管理費用”，沖減之前計入的費用，以準確反映低值易耗品在整個生命周期內(nèi)對成本的影響。例如，某五金加工企業(yè)車間報廢一批舊扳手，回收的廢舊金屬材料價值應(yīng)沖減制造費用，體現(xiàn)了成本核算的嚴謹性和完整性。

制造費用的核算如同一場精細的交響樂，各個環(huán)節(jié)緊密配合，從內(nèi)容的界定到歸集的方法，每一步都需要成本會計人員嚴謹對待。準確的制造費用核算能夠為企業(yè)提供清晰的成本結(jié)構(gòu)信息，助力企業(yè)在激烈的市場競爭中精準定位、優(yōu)化成本管理策略，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。希望通過今天的分享，大家對制造業(yè)成本會計中的制造費用核算有了更全面、更深入的認識，為企業(yè)成本管理工作奠定堅實的基礎(chǔ)。

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