如何快速理解合并報(bào)表？為了方便理解，下文以表格的形式展示合并的過(guò)程，帶你入門(mén)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
下表為母公司、子公司本期的利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表。
合并日：母公司以900萬(wàn)購(gòu)入子公司60%股權(quán)，合并日子公司所有者權(quán)益：實(shí)收資本1000萬(wàn)，未分配利潤(rùn)期初500萬(wàn)。也可以理解為：期初母公司持有子公司60%股權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資為900萬(wàn)，期初子公司所有者權(quán)益部分：實(shí)收資本1000萬(wàn)，未分配利潤(rùn)期初500萬(wàn)，處理方式與本期購(gòu)買(mǎi)一致。合并日（或期初）至本期末母子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)如利潤(rùn)表所示：
利潤(rùn)表
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| 母公司 | 子公司 (60%) | 合計(jì) | 抵消數(shù) | 抵消后 |
| 收入 | 10,000 | 5,000 | 15,000 |
| 15,000
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| 成本 | 6,000 | 2,000 | 8,000 |
| 8,000 |
| 費(fèi)用 | 3,000 | 1,000 | 4,000 |
| 4,000 |
| 稅前利潤(rùn) | 1,000 | 2,000 | 3,000 |
| 3,000 |
| 所得稅 | 250 | 500 | 750 |
| 750 |
| 凈利潤(rùn) | 750 | 1,500 | 2,250 | -600 | 1,650 |
| 少數(shù)股東損益 |
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| 600 | 600 |
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| 資產(chǎn)負(fù)債表 |
| 母公司 | 子公司 | 合計(jì) | 抵消數(shù) | 抵消后 |
| | 6,000 | 15,100 |
| 15,100 |
| |
| 900 | -900 | - |
| | -3,000 | -8,000 |
| -8,000 |
| | -1,000 | -4,000 | 1,000 | -3,000 |
| | -500 | -1,750 | 500 | -1,250 |
| | -1,500 | -2,250 | 600 | -1,650 |
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| -1,200 | -1,200 |
權(quán)益法
成本法改為權(quán)益法調(diào)整本期子公司凈利潤(rùn)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 (1500*0.6=900)
貸：投資收益 900 (1500*0.6=900)
抵消期末母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：
借：實(shí)收資本 1000
借：未分配利潤(rùn) 2000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1800
貸：少數(shù)股東權(quán)益 1200
母公司改權(quán)益法調(diào)整的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消：
借：未分配利潤(rùn)期初 500
借：投資收益 900
借：少數(shù)股東損益 600
貸：未分配利潤(rùn)期末 2000
合并日（或期初）抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資及
借：實(shí)收資本 1000
借：未分配利潤(rùn)期初 500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900
貸：少數(shù)股東權(quán)益 600
區(qū)分本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（本年利潤(rùn)）：
借：少數(shù)股東損益 600
貸：少數(shù)股東權(quán)益 600
利潤(rùn)表部分解讀：
收入：合并披露收入=母公司+子公司-內(nèi)部交易。為了方便理解，本案例未體現(xiàn)內(nèi)部交易。成本：與收入邏輯一致，合并披露成本=母公司+子公司-內(nèi)部交易。為了方便理解，本案例未體現(xiàn)內(nèi)部交易。 費(fèi)用：與收入邏輯一致，合并披露的費(fèi)用=母公司費(fèi)用+子公司費(fèi)用-內(nèi)部交易產(chǎn)生的費(fèi)用，一般來(lái)說(shuō)是內(nèi)部借款利息或管理費(fèi)用等，為了方便理解，本案例未體現(xiàn)內(nèi)部費(fèi)用抵消。所得稅費(fèi)用=當(dāng)前所得稅+遞延所得稅，需要根據(jù)所得稅測(cè)算表進(jìn)行測(cè)算。凈利潤(rùn)=稅前利潤(rùn)-所得稅費(fèi)用，調(diào)整前凈利潤(rùn)包含了控股股東及少數(shù)股東兩部分，實(shí)際報(bào)表披露的凈利潤(rùn)僅為控股股東部分，少數(shù)股東部分需要在少數(shù)股東損益中披露，因此需要增加以下調(diào)整：資產(chǎn)負(fù)債表部分解讀：
資產(chǎn)與負(fù)債類(lèi)主要為內(nèi)部往來(lái)的抵消，為簡(jiǎn)化處理，方便理解，減少干擾項(xiàng)，案例中假設(shè)不存在資產(chǎn)、負(fù)債的抵消。權(quán)益部分，本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)，然而本年利潤(rùn)部分包含控股股東及少數(shù)股東兩部分，實(shí)際報(bào)表披露的本年利潤(rùn)僅為控股股東部分，少數(shù)股東部分需要在少數(shù)股東權(quán)益中披露，因此需要增加以下調(diào)整：調(diào)整b合并利潤(rùn)表調(diào)整a與資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整b：凈利潤(rùn)與本年利潤(rùn)是同一事項(xiàng)，抵消后分錄為：
合并日（或期初）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消：
借：實(shí)收資本 1000
借：未分配利潤(rùn)期初 500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900
貸：少數(shù)股東權(quán)益 600
資產(chǎn)負(fù)債表底稿中，少數(shù)股東權(quán)益披露的抵消數(shù)為1200，分別為合并日（期初）抵消分錄調(diào)整600，及本期子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)調(diào)整600。
（1）購(gòu)買(mǎi)日抵消母公司賬上長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益（如果是前期合并則將上期合并抵消分錄抄錄下來(lái)，將涉及損益的替換成期初未分配利潤(rùn)）（2）合并日（本期）子公司涉及損益或權(quán)益的變動(dòng)的需要區(qū)分控股股東與少數(shù)股東。綜上，成本法與權(quán)益法抵消后結(jié)果一致，實(shí)務(wù)中采用成本法更為簡(jiǎn)潔。
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該文章在 2025/2/26 12:24:36 編輯過(guò)
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